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本期将为大家解读《人力资源管理应备的财务常识》的第六部分--了解财务处理中的个人所得税。本书由中国铁道出版社出版。
 
 
对很多人力资源来说，以为只要统计出公司内部各个员工的工资薪金数额、福利数额和社保、公积金等一切与员工薪酬有关的数据即可，很少人会关注个人所得税的征税范围、免征额、税前扣除和超额累进税率等概念。然而，这些知识与员工自己每月实际拿到手的工资息息相关，人力资源工作者也要对个人所得税相关知识有所重视与掌握。本节内容就将为大家介绍财务处理中的个人所得税问题。
 
在人力资源得到员工的社保、公积金等数据明细后，还要核算出部分需要缴纳个人所得税的员工的应交税额，进而得出每位员工的实发工资数，并将核算结果提交给财务部，由财务部根据实发工资数为每位员工发放工资。
 
个人所得税，顾名思义是对个人的收入所得征收的一种税。在我国，个人所得税的征税内容主要包括10项：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，以及偶然所得。这10项个人所得税的征税内容，又分别包含了具体的征税项目。
下面对其中的几项内容做详细介绍：
比如，对工资薪金所得征收个人所得税，是指对职工个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得等征收个人所得税。
又比如对劳务报酬所得征收个人所得税，是指对个人从事设计、装潢、咨询、演出、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得征收个人所得税。
再者，对稿酬所得征收个人所得税，是指对个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得征收个人所得税。但要注意，稿酬所得中所指的“作品”是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；而“个人作品”包括本人的著作、翻译的作品等。
 
在计算个人所得税时，免征额是要从工资总额中扣除的，这时我们又要分清楚免征额和起征点。那么什么是免征额？什么是起征点呢？
免征额也称“免税点”，是税法规定课税对象的免予征税的数额。无论课税对象的数额大小，免征额的部分都不征税，仅就其超过免征额的部分征收个人所得税。凡规定有免征额的税种，在征税时应先从纳税人的全部课税对象数额中扣除免征额，然后对超过免征额的部分按照规定的税率计算应纳个人所得税税额。
而起征点是征税对象达到征税数额后开始征税的界限，征税对象的数额未达到起征点时不征税。一旦达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对超过起征点的部分征税。
下面以一个案例来说明免征额和起征点的区别：
我们假设有3个人A、B、C，某月3人的收入分别是4999元、5000元和5001元。根据相关规定，免征额为5000元，则3人应缴纳的个人所得税分别是多少呢？
对于收入4999元的A来说，低于免征额5000元，所以不缴纳个人所得税。对于收入5000元的B来说，刚好等于免征额5000元，也不缴纳个人所得税。对于收入5001元的C来说，高于免征额5000元，需要对高出免征额的1元征收个人所得税，应纳个人所得税就是1×3%=0.03元。
如果其他条件不变，这里的免征额改为起征点，则A、B、C这3个人应缴纳个人所得税的情况又不同了。对于收入4999元的A来说，低于起征点5000元，依然不缴纳个人所得税。但对于收入5000元的B来说，刚好达到起征点5000元，因此需要对5000元进行全额计税，应纳个人所得税就是5000×3%=150元。对于收入5001元的C来说，超过了起征点5000元，也需要缴纳个人所得税，且要全额计税，应纳个人所得税就是5001×3%=150.03元。
 
由此可见，是免税额还是起征点，对那些收入在规定数额以下的人来说没什么区别，但对于收入超过了规定数额的人来说，两者对个人所得税的影响作用非常明显。人力资源要牢记，在我国，公司员工计缴个人所得税时，使用的是免征额，而不是起征点。并且，个人所得税的免征额还会被称为“减除费用”。
在计算个人所得税的应纳税所得额时，除了会扣除免征额外，还有一些项目可以扣除，比如：
个人持有财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券的利息收入；
对个人取得的教育储蓄利息所得和财政部门确定的其他专项储蓄存款或储蓄性专项基金存款的利息所得；
按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险基金和住房公积金存入银行个人账户所取得的利息收入；
个人领取原提存的基本养老保险金、医疗保险费、失业保险费和住房公积金；
以及抚恤金、救济金（这里的救济金是指民政部门支付给个人的生活困难补助）、保险公司支付的保险赔款、军人的转业费和复员费等。也就是说，这些项目对应的收入不计缴个人所得税。
 
我国为了更好地减轻职工的缴税负担，采用了超额累进税率的个税计算标准，对不同收入水平的职工采用不同的个税税率。而超额累进税率就是指把同一计税技术划分为相应等级，分别适用各等级的税率，分别计算税额，各等级税额之和为应纳税额。超额累进税率的“超”字，是指征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分按高一级税率计算征税。
比如，某职工全年应纳税所得额不超过36000元的，适用税率为3%；
超过36000元但不超过144000元的部分，适用税率为10%；
超过144000元但不超过300000元的部分，适用税率为20%；
超过300000元但不超过420000元的部分，适用税率为25%；
超过420000元但不超过660000元的部分，适用税率为30%；
超过660000元但不超过960000元的部分，适用税率为35%；超过960000元的部分，适用税率为45%。
一般来说，职工个人应缴纳的个人所得税由其所在的单位代扣代缴。代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的单位和个人，负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴的一种方式。而个人所得税的代扣代缴就是公司在向员工支付工资时，从所支付的工资中依法直接扣收税款代为缴纳。在个人所得税代扣代缴事务中，员工（所得人）为纳税义务人，支付单位或个人为扣缴义务人。
 
了解财务处理中的个人所得税就介绍到这里，我们来回顾一下本节内容，大致包括这5个方面：
一是个人所得税的征税内容。
二是个人所得税计算时免征额和起征点的区别。
三是计缴个人所得税时可以扣减的项目。
四是个人所得税适用的超额累进税率。
五是个人所得税的代扣与代缴问题。
个人所得税关系着员工的工资利益，因此人力资源工作者和企业都要特别重视，做到熟知个税政策和计算方法。

以上就是本书第六部分，了解财务处理中的个人所得税，恭喜你，职场晋升之路上，又前进了一步。
接下来将为大家解读本书第七部分，要为财务部提供人力资源成本的预算。我们下期见。